Le programme res non-dom en Italie
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Le gouvernement italien a récemment mis en place un ensemble de mesures fiscales et une procédure de visa accélérée pour attirer les personnes fortunées qui souhaitent s’installer en Italie.
Ce paquet comprend un impôt forfaitaire de 100 000 € sur tous les revenus étrangers pour les personnes qui deviennent résidents italiens après une période de résidence d’au moins 9 ans en dehors de l’Italie. Cet impôt forfaitaire est payé sur une base annuelle pendant un maximum de 15 ans.
Le paquet fiscal est intégré par une procédure de visa accélérée pour les investisseurs et leurs proches.
Selon le régime Res Non-Dom, les contribuables éligibles peuvent choisir le ou les pays dont les revenus seront imposés par la flat tax substitutive (principe dit du « cherry picking »). Tout revenu provenant des « pays non choisis » (le cas échéant) est exclu du régime Res Non-Dom (de même que le revenu de source italienne) et, par conséquent, est soumis à l’impôt italien ordinaire et bénéficiera d’un crédit d’impôt sur les impôts payés à l’étranger (dans les limites ordinaires) et de la protection des conventions fiscales pertinentes (le cas échéant).
L’impôt forfaitaire annuel de 100 000 euros
En règle générale, les résidents fiscaux italiens sont soumis à l’impôt sur le revenu sur leur revenu mondial, à un impôt de 0,2 % sur la valeur de certains actifs financiers où qu’ils se trouvent et à un impôt de 0,76 % sur la valeur des biens immobiliers situés en Italie et à l’étranger.
Le nouveau dispositif permet à certains contribuables résidents d’opter pour le paiement d’un impôt forfaitaire annuel de 100 000 € au lieu de :
- l’impôt sur le revenu sur les éléments de revenu de source non italienne (selon les lois italiennes, le revenu comprend les gains en capital) ;
- l’impôt de 0,2 % sur la valeur des actifs financiers étrangers ;
- l’impôt de 0,76 % sur la valeur des biens immobiliers étrangers.
Étant donné que l’impôt italien sur les revenus financiers est normalement prélevé à un taux de 26 %, un impôt substitutif de 100 000 € correspond à l’imposition ordinaire d’environ 385 000 € de revenus financiers (sans tenir compte du fait que l’impôt est également substitutif de l’impôt sur la fortune des actifs financiers et immobiliers étrangers). En supposant un rendement des investissements de 2%, la charge de l’impôt substitutif annuel de 100.000 € est équivalente à celle associée à l’imposition ordinaire pour un montant d’actifs financiers étrangers d’environ 13,9 €/million (13,889.000 x 2% x 26% + 13,889.000 x 0,2% = 100.000).
Les revenus de source étrangère peuvent être transférés en Italie sans aucune imposition supplémentaire.
Exonération de l’impôt sur les donations et les successions
Les impôts italiens s’appliquent à des taux allant de 4 à 8 % sur tous les actifs, où qu’ils se trouvent, transférés par des résidents italiens en tant que donation ou succession. On s’attend à ce que ces taux augmentent fortement dans un avenir proche.
L’option pour le régime fiscal substitutif permet une exonération totale des droits de donation et de succession sur tous les biens de siège étranger détenus par les personnes qui ont opté pour le régime spécial (les années où ce régime est applicable).
Exemption de toute obligation de déclaration
Les contribuables résidents italiens sont soumis à des obligations de déclaration concernant tous les actifs (financiers et non financiers) détenus à l’étranger. Cela entraîne une importante fuite de confidentialité, qui peut être évitée en transférant tous les actifs étrangers à des intermédiaires financiers basés en Italie. Le raisonnement est que ces intermédiaires financiers sont eux-mêmes soumis à des obligations de déclaration et/ou à l’obligation de déduire les impôts à la source sur les revenus et le patrimoine de leurs clients.
Le choix du régime fiscal substitutif dispense de toutes ces obligations de déclaration, même si les actifs concernés sont détenus à l’étranger sans l’intervention d’un intermédiaire basé en Italie.
En fait, les contribuables qui optent pour le régime fiscal substitutif se verront garantir une confidentialité totale vis-à-vis des autorités fiscales italiennes en ce qui concerne leur patrimoine non italien. Dans une certaine mesure, les informations peuvent être automatiquement transmises aux autorités fiscales italiennes conformément à la norme commune de déclaration (CRS), mais les contribuables peuvent conserver des actifs financiers dans des juridictions qui n’ont pas adopté cette norme (l’une de ces juridictions est les États-Unis d’Amérique).
L’impôt substitutif pour chaque membre de la famille
L’option pour l’impôt forfaitaire est personnelle et ne couvre pas par elle-même les impôts dus par ailleurs par les autres membres de la famille. Toutefois, le même régime peut être étendu à certains ou à tous les membres de la famille et, dans ce cas, le montant de l’impôt est réduit à 25 000 € pour chaque personne supplémentaire.
Les membres de la famille sont définis à cette fin de manière très large et ne se limitent pas au conjoint et aux enfants.
Avantages de la convention
Les contribuables qui optent pour le régime fiscal substitutif peuvent appliquer le régime fiscal ordinaire en ce qui concerne les éléments de revenu provenant d’un ou plusieurs États déterminés.
Cela peut permettre aux contribuables de bénéficier des dispositions conventionnelles en ce qui concerne les éléments de revenu liés. Le même choix pour le régime ordinaire n’est pas prévu en ce qui concerne les impôts sur la fortune et les droits de donation ou de succession.
Période de 15 ans
Le régime fiscal substitutif s’applique sur une base facultative pour une période maximale de 15 ans. Il est révocable à tout moment par le contribuable.
La loi n’indique pas que les modifications futures de la loi n’affecteront pas les contribuables qui ont déjà opté pour le régime spécial.
Personnes pouvant bénéficier du régime fiscal substitutif
L’option pour le régime fiscal substitutif est permise à toute personne résidente italienne qui n’a pas été résidente d’Italie pendant au moins 9 des 10 dernières années civiles. Les personnes éligibles sont aussi bien des citoyens italiens que des citoyens non italiens.
Procédure d’élection
Le premier choix pour le régime spécial nécessite le dépôt d’une demande de ruling auprès des autorités fiscales italiennes. Cette demande vise à éviter que des personnes puissent bénéficier du régime fiscal spécial même si, en substance, elles ont rempli le critère de résidence fiscale en Italie pendant plus d’une des dix dernières années.
Les éléments d’information à inclure dans la demande de décision seront échangés avec les autorités fiscales des juridictions où les demandeurs ont résidé au cours des années concernées.
La demande de décision ne doit pas inclure de description du patrimoine du demandeur, à moins qu’elle ne soit pertinente pour déterminer s’il était résident en Italie au cours d’une période donnée.
Exception à la règle
Le régime fiscal substitutif ne couvre pas les plus-values sur les participations qualifiées réalisées par le contribuable au cours de la première période de cinq ans. Les participations qualifiées sont celles qui représentent plus de 20% des droits de vote ou 25% du capital de la société concernée. Les seuils sont réduits à 2 % et 5 % pour les sociétés cotées en bourse.
Les dividendes provenant de ces participations entrent plutôt dans le champ d’application du régime fiscal substitutif.
Les revenus de source étrangère : carried interest
Le régime fiscal substitutif est applicable en ce qui concerne les éléments de revenu de source étrangère et les actifs de situs étranger. Les revenus provenant de participations dans des sociétés non résidentes italiennes sont considérés comme des revenus de source non italienne. De même, les revenus de source étrangère comprennent tout revenu provenant de véhicules d’investissement et de fonds établis en dehors de l’Italie. Cette règle s’applique même si la société de gestion concernée est résidente italienne (du moins lorsque les fonds sont basés dans l’UE).
En ce qui concerne le carried interest, la qualification du revenu concerné dépend de la manière dont il est structuré. En principe, le carried interest « incorporé » dans des instruments financiers a la même qualification que le revenu ordinaire provenant de ces instruments. Ceci est particulièrement intéressant pour les gestionnaires de fonds qui possèdent des instruments financiers dans des véhicules étrangers et reçoivent le carried interest par le biais de ces instruments.
Contactez-nous pour plus d’informations sur le programme pour les résidents italiens non domiciliés.
