22 августа, 2024

Налогообложение итальянских компаний.

Налогообложение доходов итальянской компании основано на ее совокупном доходе, полученном как в Италии, так и за рубежом. В этой статье представлено введение в корпоративный налог в Италии, описаны типы (IRES и IRAP) и ставки подоходного налога, а также объяснено, как рассчитывается такой налог.

Корпоративный налог

Налогообложение доходов итальянской компании основано на ее совокупном доходе, полученном как в Италии, так и за рубежом. Корпоративный налог, уплачиваемый иностранной компанией, взимается с ее дохода, полученного на территории Италии, где у нее есть постоянное представительство.

Доход компании облагается национальным корпоративным подоходным налогом (IRES) и региональным подоходным налогом (IRAP). ИРЭС – пропорциональный налог, взимаемый по ставке 24% от суммы налогооблагаемого дохода. IRAP рассчитывается по ставке 3,9%.

Налогооблагаемый доход компании представлен результатами, показанными в ее отчете о прибылях и убытках. Убытки компании могут быть перенесены и вычтены из налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу (IRES) последующих финансовых лет в размере до 80% налогооблагаемого дохода. Убытки, понесенные в течение первых трех финансовых лет, могут быть перенесены и вычтены из 100% налогооблагаемой прибыли по корпоративному подоходному налогу (IRES) последующих финансовых лет.

Итальянское корпоративное налоговое законодательство предусматривает два типа подоходного налога: (i) окончательный подоходный налог, взимаемый у источника; и (ii) удерживаемый налог в качестве аванса подоходного налога, взимаемого с одной статьи дохода и который впоследствии может быть добавлен к совокупному доходу. Ставки налога у источника выплаты относятся к дивидендам, процентам и роялти. В этом документе объясняются виды и ставки подоходного налога в Италии, включая освобождение от двойного налогообложения, а также представлена таблица итальянских подоходных налогов, применимых к европейским странам.

Удерживаемый налог

Виды подоходного налога

Итальянское налоговое законодательство предусматривает, в частности, два типа подоходного налога:

(1) окончательный подоходный налог, взимаемый у источника; и

(2) удержанный налог при авансе подоходного налога, взимаемого с одной статьи дохода и который впоследствии может быть добавлен к совокупному доходу. Сумма подоходного налога, взимаемого авансом, вычитается из налога, взимаемого с совокупного дохода. Налог у источника взимается посредниками, т.е. теми, кто платит доход, облагаемый налогом у источника. Это коммерческие организации, бизнес-концерны, коммерческие агентства и предприятия, которые не подпадают под действие IRES. Налог у источника взимается компаниями в следующих случаях:

(а) о доходах от трудоустройства;

(б) о гонорарах за независимые услуги;

(г) о роялти за использование прав интеллектуальной собственности, патентов, товарных знаков и других прав на объекты промышленной собственности; и

(д) от доходов с капитала (проценты по кредитам, облигациям, банковским и почтовым депозитам и текущим счетам, а также дивиденды).

Ставки подоходного налога

Итальянское налоговое законодательство предусматривает применение налога у источника выплаты в отношении дивидендов, процентов и роялти.

Дивиденды, выплачиваемые организациям, не являющимся физическими лицами, которые не являются резидентами Италии, облагаются налогом по ставке 26%; однако, если предприятие является компанией, которая облагается корпоративным подоходным налогом в государстве, принадлежащем Европейскому Союзу и Европейской экономической зоне, применимая ставка подоходного налога снижается до 1,2%. Согласно Директиве о материнской/дочерней компании (90/434), при соблюдении определенных условий дивиденды, распределяемые дочерней компанией материнской компании, освобождаются от любого подоходного налога.

Во избежание случаев двойного налогообложения (как юридического, так и экономического) входящие дивиденды, полученные компанией (нерезидентом в «странах с низкими налогами»), освобождаются от налогообложения в размере 95%. В отношении причитающихся процентов взимается ставка налога у источника в размере 26%; для всех остальных интересов итальянское налоговое законодательство предусматривает применение общего полного налогообложения.

Роялти, выплачиваемые организациям, не являющимся резидентами Италии, облагаются налогом по ставке 30%; в отношении других роялти итальянское налоговое законодательство предусматривает применение общего полного налогообложения.

Согласно Директиве о процентах/роялти (2003/49), при соблюдении определенных условий проценты и роялти, выплачиваемые «компаниям группы» (25% участия), освобождаются от любого подоходного налога.

Освобождение от двойного налогообложения

Некоторые международные соглашения, заключенные Италией с целью смягчения двойного налогообложения, устанавливают особые положения об освобождении от налога у источника для определенных видов доходов или устанавливают сниженные ставки в отношении них. Таблица налогов, удерживаемых при выплатах итальянской компании резиденту различных стран, включенных в настоящую Публикацию, приведена в пункте [508].

Однако, как упоминалось выше:

согласно Директиве о материнской/дочерней компании (90/434), при соблюдении определенных условий дивиденды, распределяемые дочерней компанией материнской компании, освобождаются от любого подоходного налога;
согласно Директиве о процентах/роялти (2003/49), при соблюдении определенных условий проценты и роялти, выплаченные (и полученные) «компаниям группы» (25% участия), освобождаются от любого подоходного налога;
специальное соглашение предусматривает меры по избежанию двойного налогообложения дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых между компаниями ЕС и Швейцарии, обоснование которых строго соответствует Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях в отношении дивидендов и Директиве о процентах/роялти в отношении процентов. и роялти, платежи между компаниями ЕС: это означает, что при соблюдении определенных условий дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые швейцарским компаниям, освобождаются от любого подоходного налога.

В частности, Италия подписала 97 налоговых соглашений во избежание двойного налогообложения.

Для получения информации по каждой стране посетите:

https://www.finanze.gov.it/opencms/it/fiscalita-comunitaria-e-internazionale/ Conventions-e-accordi/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni/

Таблица итальянских подоходных налогов, применимых к европейским странам

Получатель налога на прибыль (%) Дивиденды Проценты Роялти Корпорации-резиденты 0 0/26 (1) 0 Физические лица-резиденты 26 (2) 26 20 (3) Корпорации-резиденты ЕС 0/1,2 (4, 5) 0 (4)/ставки DTT 0 (4) )/ставки DTT для корпораций-резидентов Швейцарии 0 (6)/ставки DTT 0 (6)/ставки DTT 0 (6)/ставки DTT Корпорации-нерезиденты и физические лица: страны, не являющиеся участниками договора 26 (7) 26 30 (3) страны договора (8): Австрия 15 0/10 0/10 Бельгия 15 0/15 5 Болгария 10 0 5 Кипр 15 10 0 Чехия 15 0 0/5 Дания 0/15 0/10 0/5 Эстония 5/15 0/10 0/5/10 Финляндия 10/15 0/15 0/5 Франция 5/15 0/10 0/5 Германия 10/15 0/10 0/5 Греция 15 0/10 0/5 Венгрия 10 0 0 Исландия 5/ 15 0 5 Ирландия 15 10 0 Казахстан 5/15 0/10 10 Кыргызстан 15 0 0 Кувейт 0/5 0 10 Латвия 5/15 0/10 5/10 Литва 5/15 0/10 5/10 Люксембург 15 0/10 10 Мальта 15 0/10 0/10 Нидерланды 10 5/15 0/10 5 Норвегия 15 0/15 5 Польша 10 0/10 10 Португалия 15 0/15 12 Румыния 0/5 0/5 5 Сан-Марино 0/5 /15 0/13 0/10 Словакия 15 0 0/5 Словения 5/15 0/10 5 Испания 15 0/12 4/8 Швеция 10/15 0/15 5 Швейцария 15 12,5 5 Великобритания 5/15 0/ 10 8 Примечания

Фактическая применимая ставка зависит от характера получателя. Применимые ставки следующие: 0% применяется к кредитным соглашениям и обычным векселям, если получателем является корпорация; Во всех остальных случаях ставка 26%.
Для физических лиц-резидентов обычно применяется налог на прибыль в размере 26%, но существует режим отсрочки дивидендов, полученных «квалифицированными» акционерами (т.е. владеющими более 20% прав голоса или 25% акционерного капитала, 2% или 5% в случае, если листинговых компаний). Ставка, применимая к «неквалифицированным акционерам», всегда составляет 26%. Нерезиденты всегда облагаются налогом по ставке 26%, независимо от того, являются ли они «квалифицированными».
Внутренняя ставка применяется к 75% валовой суммы выплаченного роялти; однако в отношении валовой суммы выплаченных роялти применяются договорные предельные значения.
В соответствии с Директивами ЕС и при условии соблюдения изложенных в них требований выплаты дивидендов, процентов и роялти, осуществляемые итальянской компанией компании группы, являющейся резидентом ЕС, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль. В частности, что касается дивидендов, минимальное требование к владению акциями (чтобы воспользоваться этим освобождением) в настоящее время составляет 10%; для процентов и роялти — 25% прав голоса; для обоих применяется минимальный период владения в один год.
Если полное освобождение от уплаты налога не применяется, ставка 1,2% применяется к дивидендам, выплачиваемым корпорациям-налоговым резидентам ЕС и ЕЭЗ.
В соответствии с налоговым соглашением между Швейцарией и ЕС и при условии соблюдения содержащихся в нем требований, выплаты дивидендов, процентов и роялти, осуществляемые итальянской компанией в пользу группы швейцарских налоговых резидентов, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль.
Лица-нерезиденты имеют право на возмещение до 11/26 произведенного удержания при подтверждении фактического налогообложения дивидендов в иностранном государстве, резидентом которого является получатель.
При соблюдении всех условий отечественное налоговое законодательство применяется, если оно более благоприятно для налогоплательщика. В ряде случаев налоговые соглашения могут предусматривать определенные налоговые ставки, в основном зависящие от характера инструментов и профиля получателей/плательщиков. В таких случаях применимая ставка налога у источника налогообложения должна быть проверена на основе анализа соответствующего налогового соглашения.

В этом документе обобщены правила применения налогов на регистрацию и передачу собственности в Италии, а также указаны налоговые ставки.

Налоги на регистрацию и передачу

Капитальные операции, приводящие к увеличению капитала в денежной форме или передаче движимого имущества, если они облагаются НДС, облагаются регистрационным налогом в фиксированной сумме в размере 200 евро. Продажа недвижимости облагается регистрационным налогом в размере от 1% до 15% в зависимости от типа недвижимости, а также ипотечным и кадастровым налогом (около 3% в целом). Такой налог взимается со сделок, заключенных на территории Италии, и зависит от рыночной стоимости таких сделок, независимо от стоимости, заявленной в самих сделках.

Договоры о передаче прав облагаются (в зависимости от вида сделки) пропорциональными ставками в пределах от 0,5% до 3%. В некоторых случаях договоры о передаче облагаются НДС при условии, что в соответствии с принципом альтернативного применения НДС и налога на регистрацию такие договоры облагаются только налогом на регистрацию в фиксированной сумме 200 евро.

При продаже имущества и оказании услуг компаниями в Италии применяется НДС по ставке 21 процент от суммы продажи или от заявленной стоимости услуг. Эта ставка снижается до 4 процентов или 10 процентов, в зависимости от обстоятельств, если компания занимается продажей определенных категорий товаров. Этот документ объясняет применение НДС к компаниям в соответствии с итальянским законодательством.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При продаже имущества и оказании услуг компаниями в Италии применяется НДС по ставке 22% от суммы продажи или от заявленной стоимости услуг. Эта ставка снижается до 4% или 10% в зависимости от обстоятельств, если компания занимается продажей определенных категорий товаров (например, сельскохозяйственной продукции, агрономических товаров, рыбы, молока и молочных продуктов и т. д.).

НДС также уплачивается при импорте из стран, не входящих в ЕЭС, и при сделках за границей, но исключается по территориальному принципу при отдельных экспортных сделках (в пределах и на условиях, предусмотренных законом). Сделки, осуществляемые в Италии юридическими лицами-нерезидентами, имеющими постоянное представительство в Италии, также облагаются НДС.

Директива ЕС № 91/680, вносящая поправки в Директиву Совета 2006/112/EC, установила переходный режим для трансграничных продаж между бизнес-операциями в Европейском Сообществе. В случае реализации товаров НДС должен быть уплачен по месту нахождения товара. При оказании услуг существует различие: если покупатель является субъектом НДС, НДС должен уплачиваться в государстве, где покупатель является резидентом или домицилем для целей налогообложения; если покупатель является потребителем, НДС должен быть уплачен в государстве, где исполнитель является резидентом или домицилем для целей налогообложения. НДС уплачивается на основании отчетов, подаваемых ежемесячно или ежеквартально.

Любая продажа национальной или национализированной недвижимости или движимого имущества, расположенного в Италии, считается осуществленной в Италии.

Закон, регулирующий применение НДС, предусматривает, что определенные операции освобождаются от налога (например, кредитные и финансовые операции; страховые операции; операции в иностранной валюте; операции с акциями и облигациями). НДС основан на принципе «принудительного обращения». Таким образом, каждый коммерческий агент обязан платить итальянскому правительству ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от реализованного оборота) любой НДС, полученный после вычета любого НДС, уплаченного по сделкам, в которых он был бенефициаром.

Применение НДС включает ряд этапов, включая обязанность исполнителя услуги или продавца товара выставить счет-фактуру; обязанность вести и вести книгу с перечнем всех выставленных счетов и осуществленных покупок. Ежегодно компании должны подавать декларацию по НДС одновременно с декларацией по подоходному налогу, в которой указываются выполненные оборотные операции, а также сумма собранного НДС и сумма уплаченного НДС. К 16 марта каждого года любая сумма, причитающаяся в дополнение к сумме, выплачиваемой ежемесячно или ежеквартально, должна быть выплачена.

«Прирост капитала» (redditi diversi di natura finanziaria) — это доход, полученный от продажи ранее инвестированного капитала, включая акции (или квоты в обществе с ограниченной ответственностью (Srl)), иностранную валюту и облигации. В рамках комментариев к законодательству о компаниях в Италии этот документ объясняет порядок налогообложения прироста капитала, излагая варианты его налогообложения, а также условия применения режима освобождения от участия.

Налоги на прирост капитала

«Прирост капитала» (« redditi diversi di natura finanziaria ») — это доход, полученный от продажи ранее инвестированного капитала, включая акции (или квоты в Srl), иностранную валюту и облигации.

Прирост капитала физического лица может облагаться налогом, каждый из которых имеет различные преимущества, которые здесь подробно не рассматриваются:

(1) Режим della dichiarazione («опция возврата налогов»), при котором фактически реализованная прибыль облагается налогом по ставке 26% на ежегодной основе.

(2) Режим Amministrato («Опция администрирования»), который облагает налогом прибыль, фактически полученную при завершении каждой транзакции, по ставке 26%. Он не применим к квалифицированным пакетам акций и обеспечивает анонимность налогоплательщика.

(3) Режим Gestito («вариант управления активами»), при котором налогообложение основано на «годовом методе начисления» независимо от реализованного дохода. Он не применяется к квалифицированным пакетам акций, а ставка налога составляет 26%.

Особый режим применяется к приросту капитала от участия компаний: при соблюдении определенных условий (см. ниже) прирост капитала взимается только с 5% от налогооблагаемой суммы (процент освобождения составляет 95%). Чтобы воспользоваться этим режимом освобождения от участия, должны быть выполнены четыре условия:

(a) непрерывное владение долей с первого дня двенадцатого месяца, предшествующего ее продаже («период владения»);

(b) участие должно быть классифицировано как финансовый основной актив (« Imobilizzazioni finanziarie ») в первом финансовом отчете, закрытом в течение первого периода владения;

(c) местопребывание компании, в которой владеют долей, не должно находиться в государстве, которое не является нерезидентом в «странах с низкими налогами»;

(d) дочерняя компания должна осуществлять предпринимательскую деятельность.