22 septembre, 2019

Fiscalité des entreprises italiennes.

L’imposition des revenus d’une entreprise italienne est basée sur ses revenus globaux gagnés tant en Italie qu’à l’étranger. Cet article fournit une introduction à l’impôt sur les sociétés en Italie, décrivant les types (IRES et IRAP) et les taux d’impôt sur le revenu et expliquant comment cet impôt est calculé.

Impôt sur les sociétés

L’imposition des revenus d’une entreprise italienne est basée sur ses revenus globaux gagnés tant en Italie qu’à l’étranger. L’impôt sur les sociétés que doit payer une société étrangère est prélevé sur ses revenus gagnés sur le territoire italien où elle a un établissement stable.

Les revenus d’une entreprise sont soumis à l’impôt national sur les sociétés (IRES) et à l’impôt régional sur le revenu (IRAP). L’IRES est un impôt proportionnel prélevé au taux de 24% sur le montant du revenu imposable. Le PARI est calculé au taux de 3,9 %.

Le résultat imposable d’une entreprise est représenté par les résultats présentés dans son compte de profits et pertes. Les pertes d’une entreprise peuvent être reportées et déduites du revenu imposable de l’impôt sur les sociétés (IRES) des exercices suivants à hauteur de 80 % du revenu imposable. Les pertes subies au cours des trois premiers exercices peuvent être reportées et déduites de 100 % du revenu imposable à l’impôt sur les sociétés (IRES) des exercices suivants.

La législation italienne relative à l’impôt sur les sociétés prévoit deux types de retenues à la source : (i) la retenue à la source définitive prélevée à la source ; et (ii) la retenue à la source sur le paiement anticipé de l’impôt sur le revenu prélevé sur un seul élément de revenu et qui peut ensuite être ajouté au revenu global. Les taux de retenue à la source font référence aux dividendes, aux intérêts et aux redevances. Ce document explique les types et les taux de retenue à la source en Italie, y compris l’allègement de la double imposition, et un tableau des retenues à la source italiennes applicables aux pays européens est fourni.

Retenue à la source

Types de retenues à la source

La législation fiscale italienne prévoit, entre autres, deux types de retenues à la source :

(1) le prélèvement définitif à la source ; et

(2) le prélèvement à la source pour le paiement anticipé de l’impôt sur le revenu prélevé sur un seul élément de revenu et qui pourra ultérieurement être ajouté au revenu global. Le montant du précompte mobilier prélevé par anticipation est déduit de l’impôt prélevé sur le revenu global. Le précompte mobilier est prélevé par les intermédiaires, c’est à dire par ceux qui versent les revenus soumis au précompte mobilier. Il s’agit d’organisations commerciales, d’entreprises, d’agences commerciales et d’entités qui ne sont pas soumises à l’IRES. Le précompte mobilier est prélevé par les entreprises dans les cas suivants :

a) sur les revenus d’un emploi;

(b) sur les honoraires des services indépendants ;

c) sur les commissions versées aux agents et courtiers ;

(d) sur les redevances pour l’utilisation des droits de propriété intellectuelle, des brevets, des marques et autres droits sur la propriété industrielle ; et

e) sur les revenus du capital (intérêts des emprunts, des obligations, des dépôts bancaires et postaux et des comptes courants, et dividendes).

Taux de retenue à la source

La loi fiscale italienne prévoit l’application de la retenue à la source en référence aux dividendes, intérêts et redevances.

Les dividendes distribués à des entités autres que des personnes physiques, qui ne résident pas en Italie, sont soumis à un taux de retenue à la source de 26 % ; toutefois, si l’entité est une société soumise à l’impôt sur les sociétés dans un État appartenant à l’Union européenne et à l’Espace économique européen, le taux de retenue à la source applicable est réduit à 1,2 %. Selon la directive mère/filiale (90/434), si certaines conditions sont remplies, les dividendes distribués à la société mère par la filiale sont exonérés de toute retenue à la source.

Afin d’éviter les cas de double imposition (à la fois juridique et économique), les dividendes entrants perçus par une entreprise (non-résidente des « pays à faible fiscalité ») sont exonérés d’impôt à hauteur de 95 %. Pour les intérêts dus, un taux de retenue à la source de 26 % est appliqué ; pour tous les autres intérêts, la loi fiscale italienne prévoit l’application d’une imposition générale complète.

Les redevances versées aux entités non résidentes en Italie sont prélevées avec un taux de retenue à la source de 30 % ; pour les autres redevances, la loi fiscale italienne prévoit l’application d’une imposition générale complète.

Selon la directive intérêts/redevances (2003/49), si certaines conditions sont remplies, les intérêts et redevances versés aux « sociétés du groupe » (25 % de la participation) sont exonérés de tout précompte mobilier.

Allègement de double imposition

Certains Doub internationaux, conclus par l’Italie pour atténuer la double imposition, prévoient des dispositions particulières pour l’exonération de la retenue à la source pour certains types de revenus ou fixent des taux réduits à cet égard. Un tableau des retenues à la source sur les paiements d’une société italienne à un résident de divers pays inclus dans cette publication est présenté au paragraphe [508].

Cependant, comme mentionné ci-dessus :

selon la Directive mère/filiale (90/434), si certaines conditions sont remplies, les dividendes distribués à la société mère par la filiale sont exonérés de tout précompte mobilier ;
selon la directive intérêts/redevances (2003/49), si certaines conditions sont remplies, les intérêts et redevances payés (et reçus) aux (des) « sociétés du groupe » (25 % de la participation) sont exonérés de toute retenue à la source ;
un accord spécifique prévoit une mesure visant à éviter la double imposition sur les dividendes, intérêts et redevances payés entre des sociétés européennes et suisses, dont la logique s’aligne strictement sur celle de la directive mère-filiale de l’UE pour les dividendes et sur celle de la directive intérêts/redevances pour les intérêts. et redevances, paiements entre entreprises de l’UE : cela implique que, si certaines conditions sont remplies, les dividendes, intérêts et redevances versés aux entreprises suisses sont exonérés de tout impôt anticipé.

L’Italie a notamment signé 97 conventions fiscales pour éviter la double imposition.

Pour plus d’informations sur chaque pays, veuillez visiter :

https://www.finanze.gov.it/opencms/it/fiscalita-comunitaria-e-internazionale/ conventions-e-accordi/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni/

Tableau des retenues à la source italiennes applicables aux pays européens

Bénéficiaire WHT (%) Dividendes Intérêts Redevances Sociétés résidentes 0 0/26 (1) 0 Particuliers résidents 26 (2) 26 20 (3) Sociétés résidentes de l’UE 0/1,2 (4, 5) 0 (4)/Taux DTT 0 (4 )/Taux DTT Sociétés résidentes en Suisse 0 (6)/Taux DTT 0 (6)/Taux DTT 0 (6)/Taux DTT Sociétés et personnes physiques non-résidentes : Pays non conventionnés 26 (7) 26 30 (3) Pays signataires (8) : Autriche 15 0/10 0/10 Belgique 15 0/15 5 Bulgarie 10 0 5 Chypre 15 10 0 République tchèque 15 0 0/5 Danemark 0/15 0/10 0/5 Estonie 5/15 0/10 0/5/10 Finlande 10/15 0/15 0/5 France 5/15 0/10 0/5 Allemagne 10/15 0/10 0/5 Grèce 15 0/10 0/5 Hongrie 10 0 0 Islande 5/ 15 0 5 Irlande 15 10 0 Kazakhstan 5/15 0/10 10 Kirghizistan 15 0 0 Koweït 0/5 0 10 Lettonie 5/15 0/10 5/10 Lituanie 5/15 0/10 5/10 Luxembourg 15 0/10 10 Malte 15 0/10 0/10 Pays-Bas 5/10/15 0/10 5 Norvège 15 0/15 5 Pologne 10 0/10 10 Portugal 15 0/15 12 Roumanie 0/5 0/5 5 Saint-Marin 0/5 /15 0/13 0/10 République slovaque 15 0 0/5 Slovénie 5/15 0/10 5 Espagne 15 0/12 4/8 Suède 10/15 0/15 5 Suisse 15 12,5 5 Royaume-Uni 5/15 0/ 10 8 Remarques

Le taux effectivement applicable dépend de la nature du bénéficiaire. Les taux applicables sont les suivants : 0 % s’applique sur les contrats de prêt et les billets ordinaires lorsque le bénéficiaire est une société ; Taux de 26% dans tous les autres cas.
Pour les particuliers résidents, un WHT de 26 % s’applique généralement, mais il existe un régime de droits acquis pour les dividendes reçus par les actionnaires « qualifiés » (c’est-à-dire détenant plus de 20 % des droits de vote ou 25 % du capital social, 2 % ou 5 % dans le cas où des sociétés cotées). Le taux applicable aux « actionnaires non qualifiés » est toujours de 26 %. Les non-résidents sont toujours soumis à un WHT de 26 %, qu’ils soient ou non « qualifiés ».
Le taux national s’applique sur 75 % du montant brut de la redevance versée ; cependant, des plafonds conventionnels s’appliquent au montant brut de la redevance payée.
Conformément aux directives de l’UE et à condition que les exigences qui y sont énoncées soient remplies, les paiements de dividendes, d’intérêts et de redevances effectués par une société italienne à une société du groupe résidente de l’UE peuvent être exonérés du WHT. Spécifiquement pour les dividendes, le minimum de participation (pour bénéficier de cette exonération) est actuellement égal à 10% ; pour les intérêts et redevances, il est de 25 % des droits de vote ; une période de détention minimale d’un an s’applique pour les deux.
Si l’exonération totale du WHT ne s’applique pas, 1,2 % s’applique sur les dividendes versés aux sociétés résidentes fiscales de l’UE et de l’EEE.
Conformément à l’accord fiscal Suisse-UE et à condition que les conditions qui y sont contenues soient remplies, les paiements de dividendes, d’intérêts et de redevances effectués par une société italienne à une société du groupe résidente fiscale en Suisse peuvent être exonérés du WHT.
Les personnes non-résidentes ont le droit d’obtenir le remboursement jusqu’à 11/26 de la retenue effectuée, sur preuve de l’imposition effective des dividendes dans le pays étranger où réside le bénéficiaire.
Sous réserve que toutes les conditions soient remplies, la législation fiscale nationale est applicable si elle est plus favorable au contribuable. Dans un certain nombre de circonstances, les conventions fiscales peuvent prévoir des taux d’imposition particuliers qui dépendent principalement de la nature des instruments et du profil des bénéficiaires/payeurs. Dans de tels cas, le taux WHT applicable doit être vérifié à partir d’une analyse de la convention fiscale concernée.

Ce document résume les règles d’application des taxes d’enregistrement et de mutation en Italie et fournit les taux d’imposition.

Taxes d’immatriculation et de mutation

Les opérations en capital entraînant une augmentation de capital en numéraire ou une cession de biens meubles, si elles sont soumises à la TVA, sont soumises à la taxe d’enregistrement d’un montant forfaitaire de 200 €. Les ventes de biens immobiliers sont soumises à une taxe d’enregistrement comprise entre 1% et 15% selon le type de bien concerné, majorée des taxes hypothécaires et cadastrales (environ 3% au total). Cette taxe est perçue sur les actes conclus en Italie et se rapporte à la valeur marchande de ces actes, indépendamment des valeurs déclarées dans les actes eux-mêmes.

Les contrats de cession de droits sont soumis (selon le type d’acte) à des taux proportionnels allant de 0,5% à 3%. Dans certains cas, les contrats de cession sont soumis à la TVA à condition que, conformément au principe d’applicabilité alternative entre la TVA et la taxe d’immatriculation, ces contrats ne soient soumis qu’à la taxe d’immatriculation d’un montant forfaitaire de 200 €.

Sur la vente de biens immobiliers et sur la prestation de services par des entreprises en Italie, la TVA est appliquée au taux de 21 pour cent sur le montant de la vente ou sur la valeur déclarée des services. Ce taux est réduit à 4 pour cent ou 10 pour cent, selon le cas, si l’entreprise est impliquée dans la vente de catégories particulières de biens. Ce document explique l’application de la TVA sur les entreprises de droit italien.

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Sur la vente de biens immobiliers et sur la prestation de services par des entreprises en Italie, la TVA est appliquée au taux de 22% sur le montant de la vente ou sur la valeur déclarée des services. Ce taux est réduit à 4% ou 10%, selon le cas, si l’entreprise est impliquée dans la vente de catégories particulières de biens (tels que produits agricoles, produits agronomiques, poisson, lait et produits laitiers, etc.).

La TVA est également payée sur les importations en provenance des pays tiers et sur les opérations à l’étranger, mais elle est exclue, sur la base du principe territorial, sur certaines opérations d’exportation (dans les limites et conditions prévues par la loi). Les transactions réalisées en Italie par des entités non-résidentes ayant un établissement stable en Italie sont également soumises à la TVA.

La directive CE n° 91/680, modifiant la directive 2006/112/CE du Conseil, a établi un régime transitoire pour les ventes transfrontalières entre opérations commerciales dans la Communauté européenne. Dans le cas de ventes de biens, la TVA doit être payée au lieu où se trouvent les biens. Concernant l’exécution des prestations, il existe une distinction : si l’acheteur est assujetti à la TVA, la TVA doit être payée dans l’État où l’acheteur est résident ou domicilié fiscalement ; si l’acheteur est un consommateur, la TVA doit être payée dans l’État où l’artiste interprète est résident ou domicilié fiscalement. La TVA est payée sur la base des déclarations effectuées soit sur une base mensuelle, soit sur une base trimestrielle.

Toute vente de biens immobiliers ou meubles nationaux ou nationalisés situés en Italie est considérée comme réalisée en Italie.

La loi régissant l’application de la TVA prévoit que certaines opérations sont exonérées de taxe (par exemple, les opérations de crédit et de financement ; les opérations d’assurance ; les opérations en devises ; les opérations sur actions et obligations). La TVA est basée sur le principe du « recours obligatoire ». Ainsi, chaque agent commercial est tenu de payer au gouvernement italien, sur une base mensuelle ou trimestrielle (en fonction du chiffre d’affaires réalisé), toute TVA perçue après déduction de toute TVA payée sur les transactions dont il était bénéficiaire.

L’application de la TVA comporte une série d’étapes, notamment l’obligation pour l’exécutant du service ou le vendeur des biens d’émettre une facture ; l’obligation de tenir et de maintenir un livre avec une liste de toutes les factures émises et des achats effectués. Chaque année, les entreprises doivent déposer, en même temps que leur déclaration de revenus, une déclaration de TVA précisant les opérations de chiffre d’affaires réalisées, ainsi que le montant de la TVA collectée et le montant de la TVA payée. Au plus tard le 16 mars de chaque année, toute somme due en plus du montant payé sur une base mensuelle ou trimestrielle doit être payée.

Les « gains en capital » (redditi diversi di natura finanziaria) sont des revenus provenant de la cession de capitaux précédemment investis, y compris des actions (ou des quotas dans une société à responsabilité limitée (srl)), des devises étrangères et des obligations. Dans le cadre de ce commentaire sur le droit des sociétés en Italie, ce document explique le traitement fiscal des plus-values, en précisant les possibilités d’imposition ainsi que les conditions d’application du régime d’exonération des participations.

Impôts sur les plus-values

Les « plus-values » (« redditi diversi di natura finanziaria ») sont des revenus provenant de la cession de capitaux préalablement investis, y compris des actions (ou parts dans une Srl), des devises étrangères et des obligations.

Les plus-values d’un particulier peuvent être imposées, chacune présentant des avantages différents qui ne sont pas traités en détail ci-dessous :

(1) Régime della dichiarazione («option de déclaration fiscale»), qui impose les gains effectivement réalisés au taux de 26%, sur une base annuelle.

(2) Régime Amministrato (« option Administration »), qui impose les gains effectivement réalisés à la réalisation de chaque transaction au taux de 26 %. Il n’est pas applicable aux participations qualifiées et permet l’anonymat du contribuable.

(3) Régime Gestito (« option de gestion d’actifs »), où l’imposition est basée sur une « base d’exercice annuel », quels que soient les revenus réalisés. Il n’est pas applicable aux participations qualifiées et le taux d’imposition est de 26 %.

Un régime particulier est appliqué aux plus-values provenant des participations réalisées par les sociétés : si certaines conditions sont remplies (voir ci-dessous), la plus-value n’est prélevée que sur 5% de la base imposable (le pourcentage d’exonération est de 95%). Pour bénéficier de ce régime d’exonération de participation, quatre conditions doivent être remplies :

(a) possession ininterrompue de la participation à compter du premier jour du douzième mois précédant sa vente (la « période de détention ») ;

(b) la participation doit être classée comme une immobilisation financière (« Immobilizzazioni finanziarie ») dans le premier état financier arrêté au cours de la première période de détention ;

(c) la résidence de la société dans laquelle la participation est détenue ne doit pas être dans un État qui n’est pas non-résident des « pays à faible fiscalité » ; ;

d) la filiale doit exercer une activité commerciale.