22 septiembre, 2019

Fiscalidad de las Sociedades Italianas.

La tributación de los ingresos de una empresa italiana se basa en el conjunto de sus ingresos obtenidos tanto en Italia como en el extranjero. Este artículo proporciona una introducción al impuesto de sociedades en Italia, describiendo los tipos (IRES e IRAP) y las tasas del impuesto sobre la renta y explicando cómo se calcula dicho impuesto.

Impuesto sobre sociedades

La tributación de los ingresos de una empresa italiana se basa en el conjunto de sus ingresos obtenidos tanto en Italia como en el extranjero. El impuesto de sociedades que debe pagar una sociedad extranjera se aplica a los rendimientos obtenidos en el territorio italiano donde tiene un establecimiento permanente.

Los ingresos de una empresa están sujetos al Impuesto Nacional sobre la Renta (IRES) y al Impuesto Regional sobre la Renta (IRAP). El IRES es un impuesto proporcional que grava la tasa del 24% sobre el monto de la renta imponible. El IRAP se calcula a una tasa del 3,9%.

La base imponible de una empresa está representada por los resultados que se muestran en su cuenta de pérdidas y ganancias. Las pérdidas de una empresa podrán ser arrastradas y deducidas de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IRES) de los ejercicios fiscales siguientes hasta el 80% de la base imponible. Las pérdidas sufridas en los tres primeros ejercicios podrán ser amortizadas y deducidas del 100% de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (IRES) de los ejercicios siguientes.

La legislación italiana sobre el impuesto de sociedades prevé dos tipos de retención en origen: (i) retención en origen final aplicada en la fuente; y (ii) retención en origen por pago anticipado del impuesto sobre la renta que grava una sola partida de renta y que posteriormente puede sumarse a la renta agregada. Las tasas de retención en origen se refieren a dividendos, intereses y regalías. Este documento explica los tipos y tasas de retención de impuestos en Italia, incluida la desgravación por doble imposición, y se proporciona una tabla de retenciones de impuestos italianas aplicables a los países europeos.

Impuesto de retención

Tipos de retención de impuestos

La legislación fiscal italiana prevé, entre otras cosas, dos tipos de retención en origen:

(1) retención fiscal final aplicada en la fuente; y

(2) retención en origen por pago anticipado del impuesto sobre la renta que grava una sola partida de renta y que posteriormente puede sumarse a la renta agregada. El importe de la retención en origen aplicada por adelantado se deduce del impuesto aplicado sobre la renta agregada. La retención en origen la aplican los intermediarios, es decir, quienes pagan las rentas sujetas a retención en origen. Se trata de organizaciones comerciales, empresas comerciales, agencias comerciales y entidades que no están sujetas al IRES. La retención en origen la aplican las empresas en los siguientes casos:

(a) sobre los ingresos provenientes del empleo;

(b) sobre honorarios por servicios independientes;

(d) sobre regalías por el uso de derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas y otros derechos sobre propiedad industrial; y

e) sobre las rentas del capital (intereses de préstamos, de bonos, de depósitos bancarios y postales y de cuentas corrientes, y dividendos).

Tasas de retención en origen

La legislación fiscal italiana prevé la aplicación del impuesto de retención en origen con referencia a dividendos, intereses y regalías.

Los dividendos distribuidos a entidades distintas de las personas físicas que no sean residentes en Italia están sujetos a un tipo de retención en origen del 26%; sin embargo, si la entidad es una empresa, que está sujeta al impuesto sobre la renta de sociedades en un Estado perteneciente a la Unión Europea y al Espacio Económico Europeo, el tipo de retención aplicable se reduce al 1,2%. Según la Directiva matriz/filial (90/434), si se cumplen determinadas condiciones, los dividendos distribuidos a la sociedad matriz por la filial están exentos de cualquier retención en origen.

Para evitar casos de doble imposición (tanto legal como económica), los dividendos entrantes recibidos por una empresa (no residente en “países con impuestos bajos”) están exentos de impuestos en un monto del 95%. Para los intereses adeudados, se aplica una tasa de retención en origen del 26%; para todos los demás intereses la legislación fiscal italiana prevé la aplicación de la imposición general completa.

Los cánones pagados a entidades no residentes en Italia están sujetos a un tipo de retención en origen del 30%; para otros cánones, la legislación fiscal italiana prevé la aplicación de una imposición general completa.

Según la Directiva sobre intereses y cánones (2003/49), si se cumplen determinadas condiciones, los intereses y cánones pagados a las “empresas del grupo” (25% de la participación) están exentos de cualquier retención en origen.

Alivio de doble imposición

Algunas Doub internacionales, concertadas por Italia para mitigar la doble imposición, establecen disposiciones particulares para la exención de la retención en origen para determinados tipos de rentas o fijan tipos reducidos en relación con ellas. En el párrafo [508] se presenta una tabla de las retenciones en origen sobre los pagos de una empresa italiana a un residente de varios países incluidos en esta Publicación.

Sin embargo, como se mencionó anteriormente:

según la Directiva matriz/filial (90/434), si se cumplen determinadas condiciones, los dividendos distribuidos a la sociedad matriz por la filial están exentos de cualquier retención en origen;
según la Directiva sobre intereses/regalías (2003/49), si se cumplen ciertas condiciones, los intereses y regalías pagados (y recibidos) a (de) las “empresas del grupo” (25% de la participación) están exentos de cualquier retención en origen;
un acuerdo específico proporciona una medida para evitar la doble imposición sobre dividendos, intereses y regalías pagados entre empresas de la UE y Suiza cuyo fundamento se alinea estrictamente con el de la Directiva matriz-subsidiaria de la UE para los dividendos y con el de la Directiva sobre intereses/regalías para los intereses. y regalías, pagos entre empresas de la UE: implica que, si se cumplen ciertas condiciones, los dividendos, intereses y regalías pagados a empresas suizas están exentos de cualquier retención en origen.

En particular, Italia ha firmado 97 tratados fiscales para evitar la doble imposición.

Para obtener información sobre cada país, visite:

https://www.finanze.gov.it/opencms/it/fiscalita-comunitaria-e-internazionale/ convenciones-e-accordi/convenzioni-per-evitare-le-doppie-imposizioni/

Tabla de retenciones en origen italianas aplicables a países europeos

Destinatario WHT (%) Dividendos Intereses Regalías Sociedades residentes 0 0/26 (1) 0 Personas físicas residentes 26 (2) 26 20 (3) Sociedades residentes en la UE 0/1,2 (4, 5) 0 (4)/Tasas TDT 0 (4 )/Tasas TDT Empresas residentes en Suiza 0 (6)/Tasas TDT 0 (6)/Tasas TDT 0 (6)/Tasas TDT Empresas y particulares no residentes: Países sin tratado 26 (7) 26 30 (3) Países con tratado (8): Austria 15 0/10 0/10 Bélgica 15 0/15 5 Bulgaria 10 0 5 Chipre 15 10 0 República Checa 15 0 0/5 Dinamarca 0/15 0/10 0/5 Estonia 5/15 0/10 0/5/10 Finlandia 10/15 0/15 0/5 Francia 5/15 0/10 0/5 Alemania 10/15 0/10 0/5 Grecia 15 0/10 0/5 Hungría 10 0 0 Islandia 5/ 15 0 5 Irlanda 15 10 0 Kazajstán 5/15 0/10 10 Kirguistán 15 0 0 Kuwait 0/5 0 10 Letonia 5/15 0/10 5/10 Lituania 5/15 0/10 5/10 Luxemburgo 15 0/10 10 Malta 15 0/10 0/10 Países Bajos 5/10/15 0/10 5 Noruega 15 0/15 5 Polonia 10 0/10 10 Portugal 15 0/15 12 Rumania 0/5 0/5 5 San Marino 0/5 /15 0/13 0/10 República Eslovaca 15 0 0/5 Eslovenia 5/15 0/10 5 España 15 0/12 4/8 Suecia 10/15 0/15 5 Suiza 15 12,5 5 Reino Unido 5/15 0/ 10 8 notas

La tasa aplicable real depende de la naturaleza del destinatario. Las tasas aplicables son las siguientes: 0% se aplica a contratos de préstamo y pagarés ordinarios cuando el receptor sea una sociedad; Tasa del 26% en el resto de casos.
Para las personas residentes, generalmente se aplica un WHT del 26%, pero existe un régimen de derechos adquiridos para los dividendos recibidos por accionistas «cualificados» (es decir, que poseen más del 20% de los derechos de voto o el 25% del capital social, el 2% o el 5% en el caso de de empresas cotizadas). El tipo aplicable a los «accionistas no cualificados» es siempre del 26%. Los no residentes siempre están sujetos a un WHT del 26%, independientemente de si están o no «cualificados».
La tasa interna se aplica al 75% del monto bruto de la regalía pagada; sin embargo, se aplican límites máximos del tratado sobre el monto bruto de la regalía pagada.
De conformidad con las Directivas de la UE y siempre que se cumplan los requisitos establecidos en ellas, los pagos de dividendos, intereses y regalías realizados por una empresa italiana a una empresa del grupo residente en la UE pueden estar exentos del WHT. En concreto, para los dividendos, el requisito de participación mínima (para beneficiarse de esta exención) es actualmente igual al 10%; para intereses y regalías, es el 25% de los derechos de voto; para ambos se aplica un período mínimo de tenencia de un año.
En caso de que no se aplique la exención total del WHT, se aplica el 1,2 % a los dividendos pagados a empresas residentes fiscales de la UE y el EEE.
De conformidad con el acuerdo fiscal entre Suiza y la UE y siempre que se cumplan los requisitos contenidos en el mismo, los pagos de dividendos, intereses y regalías realizados por una empresa italiana a una empresa del grupo residente fiscal en Suiza pueden estar exentos del WHT.
Las personas no residentes tienen derecho a obtener el reembolso hasta el 26/11 de la retención practicada, previa prueba de la efectiva imposición de los dividendos en el país extranjero donde resida el perceptor.
Siempre que se cumplan todas las condiciones, la legislación fiscal nacional es aplicable si es más favorable para el contribuyente. En diversas circunstancias, los tratados fiscales pueden establecer tasas impositivas particulares que dependen principalmente de la naturaleza de los instrumentos y del perfil de los destinatarios/pagadores. En tales casos, la tasa WHT aplicable debe verificarse a partir de un análisis del tratado fiscal correspondiente.

Este documento resume las normas sobre la aplicación de los impuestos de registro y transferencia en Italia y proporciona los tipos impositivos.

Impuestos de matriculación y transferencia

Las operaciones patrimoniales que den lugar a un aumento de capital en efectivo o a una transmisión de bienes muebles, si están sujetas al IVA, están sujetas al Impuesto de Registro por una cantidad fija de 200 euros. Las ventas de bienes inmuebles están sujetas a un impuesto de registro de entre el 1% y el 15%, según el tipo de propiedad, más los impuestos hipotecarios y catastrales (alrededor del 3% en total). Este impuesto se aplica a las escrituras celebradas en Italia y se refiere al valor de mercado de dichas escrituras, independientemente de los valores declarados en las propias escrituras.

Los contratos de cesión de derechos están sujetos (según el tipo de título) a tipos proporcionales que van del 0,5% al 3%. En algunos casos los contratos de transmisión están sujetos al IVA siempre que, de acuerdo con el principio de aplicabilidad alternativa entre el IVA y el impuesto de matriculación, dichos contratos sólo estén sujetos al impuesto de matriculación por una cantidad fija de 200 €.

A la venta de bienes inmuebles y a la prestación de servicios por empresas en Italia, se aplica el IVA al tipo del 21 por ciento sobre el importe de la venta o sobre el valor declarado de los servicios. Esta tasa se reduce al 4 por ciento o al 10 por ciento, según sea el caso, si la empresa participa en la venta de categorías particulares de productos. Este documento explica la aplicación del IVA a las empresas según la legislación italiana.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

A la venta de bienes inmuebles y a la prestación de servicios por empresas en Italia, se aplica el IVA al tipo del 22% sobre el importe de la venta o sobre el valor declarado de los servicios. Este tipo se reduce al 4% o al 10%, según el caso, si la empresa se dedica a la venta de categorías particulares de productos (como productos agrícolas, bienes agronómicos, pescado, leche y productos lácteos, etc.).

El IVA también se paga sobre las importaciones procedentes de países no pertenecientes a la CEE y sobre las transacciones en el extranjero, pero está excluido, sobre la base del principio territorial, sobre determinadas transacciones de exportación (dentro de los límites y condiciones previstos por la ley). También están sujetas al IVA las transacciones realizadas en Italia por entidades no residentes que tienen un establecimiento permanente en Italia.

La Directiva CE nº 91/680, que modifica la Directiva 2006/112/CE del Consejo, establece un régimen transitorio para las ventas transfronterizas entre operaciones comerciales en la Comunidad Europea. En el caso de ventas de bienes, el IVA deberá pagarse en el lugar donde se encuentren los bienes. En cuanto a la prestación de servicios, hay una distinción: si el comprador es sujeto del IVA, el IVA debe pagarse en el Estado donde el comprador tiene su residencia o su domicilio fiscal; si el comprador es un consumidor, el IVA debe pagarse en el Estado donde el artista tiene su residencia o su domicilio a efectos fiscales. El IVA se paga sobre la base de las declaraciones realizadas ya sea mensualmente o trimestralmente.

Cualquier venta de bienes inmuebles o muebles nacionales o nacionalizados situados en Italia se considera realizada en Italia.

La ley que regula la aplicación del IVA establece que determinadas transacciones están exentas del impuesto (por ejemplo, transacciones de crédito y financiación; transacciones de seguros; transacciones de divisas; transacciones relativas a acciones y bonos). El IVA se basa en el principio de «recurso obligatorio». Por lo tanto, cada agente comercial está obligado a pagar al Gobierno italiano, mensual o trimestralmente (según el volumen de negocios realizado), el IVA recaudado después de deducir el IVA pagado sobre las transacciones de las que era beneficiario.

Hay una serie de pasos involucrados en la aplicación del IVA que incluyen la obligación del prestador del servicio o vendedor de los bienes de emitir una factura; la obligación de llevar y mantener un libro con la relación de todas las facturas emitidas y compras realizadas. Cada año, las empresas deben presentar una declaración del IVA, al mismo tiempo que la declaración del Impuesto sobre la Renta, en la que consten las operaciones realizadas, así como el importe del IVA recaudado y el importe del IVA pagado. Antes del 16 de marzo de cada año se deberá pagar cualquier cantidad adeudada además de la cantidad pagada mensual o trimestralmente.

Las «ganancias de capital» (redditi diversi di natura finanziaria) son ingresos derivados de la enajenación de capital previamente invertido, incluidas acciones (o cuotas en una sociedad de responsabilidad restringida (srl)), divisas y bonos. Como parte de este comentario sobre el derecho de sociedades en Italia, este documento explica el tratamiento fiscal de las ganancias de capital, estableciendo las opciones sobre cómo se pueden gravar, así como las condiciones para la aplicación del régimen de exención de participación.

Impuestos sobre las ganancias de capital

Las «plusvalías» (« redditi diversi di natura finanziaria ») son rentas derivadas de la enajenación de capital previamente invertido, incluidas acciones (o cuotas en una Srl), divisas y bonos.

Las ganancias de capital de una persona física pueden estar sujetas a impuestos, teniendo cada una de ellas diferentes ventajas que no se tratan detalladamente a continuación:

(1) Regime della dichiarazione (‘opción de devolución de impuestos’), que grava las ganancias efectivamente obtenidas a una tasa del 26% anual.

(2) Régimen Amministrato (‘opción de administración’), que grava las ganancias efectivamente obtenidas al finalizar cada transacción a una tasa del 26%. No es aplicable a participaciones calificadas y permite el anonimato del contribuyente.

(3) Régimen Gestito (‘opción de gestión de activos’), donde la tributación se basa en un ‘base devengado anual’ independientemente de los ingresos obtenidos. No es aplicable a participaciones cualificadas y el tipo impositivo es del 26%.

Se aplica un régimen particular a las ganancias de capital provenientes de participaciones realizadas por empresas: si se cumplen ciertas condiciones (ver más abajo), la ganancia de capital grava sólo el 5% de la base imponible (el porcentaje de exención es del 95%). Para poder disfrutar de este régimen de exención de participación deberán cumplirse cuatro condiciones:

(a) posesión ininterrumpida de la participación desde el primer dí